注册 登录  
 加关注
   显示下一条  |  关闭
温馨提示!由于新浪微博认证机制调整,您的新浪微博帐号绑定已过期,请重新绑定!立即重新绑定新浪微博》  |  关闭

海水的博客

我每想你一次,天上就落下一滴雨,于是,世界上就有了海水。

 
 
 

日志

 
 

从税务检查看农产品税收政策引发税收风险问题  

2014-06-06 07:30:37|  分类: 税务文稿 |  标签: |举报 |字号 订阅

  下载LOFTER 我的照片书  |


当前,以购进农产品为主要原料加工产品的增值税管理比较薄弱,税收管理风险不断加大,虚开发票、骗取出口退税案件不断发生且有蔓延的趋势,严重扰乱了经济和税收秩序,造成国家税收的大量流失,引发不少的税收风险问题。

一、农产品税收政策存在的风险

去年,稽查部门立案查处了一户以农产品为原料的生产型出口企业,在检查中,发现了不少的税收风险问题:

()期末库存产品平均单价异常

该企业的产成品共有ABC三种,各种产品的期末余额的平均单价异常:

1.A产品期初库存平均单位成本33.91/公斤,本期的单位生产成本43.91/公斤,期末保留的单位成本54.38/公斤,本期结转的销售工厂单位成本25.32/公斤;按照结转的销售工厂单位成本计算,该企业期末库存产品应保留的总成本是327万元,实际多保留了375万元。

2.B产品期初库存平均单位成本48.19/公斤,本期的单位生产成本27.3/公斤,期末保留的单位成本45.43/公斤,本期结转的销售工厂单位成本25.12/公斤;按照结转的销售工厂单位成本计算,该企业期末库存产品应保留的总成本是998万元,实际多保留了807万元。

3.C产品期初库存平均单位成本33.27/公斤,本期的单位生产成本50.03/公斤,期末保留的单位成本37.17/公斤,本期结转的销售工厂单位成本33.14/公斤;按照结转的销售工厂单位成本计算,该企业期末库存产品应保留的总成本是51万元,实际多保留了6万元。

()企业收购农副产品支付的款项异常

该企业在收购农副产品时,所有的款项都是通过“应付账款”核算,而“应付账款”账户的余额长期保留很大金额,也就是说平时多开收购业务发票,这些款项基本上是不需支付的。该企业2012年“应付账款”的期初余额1960万元,期末余额2167万元,很不正常。

()企业税负异常

1.根据企业2012有关资料测算最低税负

2012年度主营业务收入29951999元,销售工厂成本26523436元。

(1)辅助材料:A材料:2914615.36元;B材料:1153941.85元;C材料:51018.60元,D材料:98743.97元;F材料:628106.10元;G材料:321986.59元;H材料:284706.72元;I材料:18612元。合计5541853元。

辅助材料进项税金=辅助材料5541853*17%942115

(2)电费:全年电费:663121元。

电费进项税金=电费663121*17%112730

(3)主要材料的耗用:

人工费=销售收入*5%29951999*5%1497600

主要材料=销售工厂成本-辅助材料-电费-人工费-折旧(忽略)=26523436-5541853-663121-149760018820862

主要材料进项税金=主要材料18820862*13%2446712

(4)测算最低税负:

销项税金=销售收入29951999*17%5091840

进项税金=辅助材料进项税金+电费进项税金+主要材料进项税金=942115+112730+24467123301557

应缴税金=销项税金-进项税金=5091840-33015571590283

测算最低税负=应缴税金/销售收入*100%1590283/29951999*100%5.31%

2.企业的实际税负低

2012年企业的销售收入2995.2万元,销项税金509.18万元,进项税金434.3万元,应缴税金74.88万元,实际税负2.5%,仅占测算的最低税负的47%

()企业结转的销售工厂成本异常

主营业务收入2995.2万元,主营业务成本2652.34万元,占主营业务收入的88.55%,成本略为偏高;本年利润17.96万元,利润率是0.6%,表面上是比较正常合理的,相当于保本经营,但如果没有营业外收入79.8万元,企业就要亏损61.84万元,就不正常了。

()从企业开具收购业务发票来看存在不少问题

企业开具的收购业务发票主要存在以下几个方面的问题:

1.有的未注明销货方税务登记号。

2.有的没有填写农业生产者的身份证号码。

3.有的没有收款个人亲笔签名。

4.有的非农业生产者销售的初级农业产品也开具收购业务发票。

5.向农业生产单位收购免税农产品,没有开具普通发票。

6.锅炉用的工业下脚料,没有取得增值税专用发票,而开具柴火的农产品收购业务发票。

7.存在汇总开具收购业务发票的现象。

8.存在其他虚开的现象。

()农产品生产企业税负低的风险

从理论上讲,假设按应税所得率10%倒推,加上工资、折旧、期间费用等20%来计算税负,农产品企业税负应达7.9%,其他一般企业要达5.1%

1.以农产品为原料的企业,在收购原材料时的账务处理是,借:原材料;借:应缴税金—进项税金;贷:银行存款(现金)。如果这项业务是虚的,就不需要支付这笔款项,就可能直接进入老板的腰包里去了。虚开损失:进项税金13%,企业所得税21.75%25%*87%),个人所得税20%,合计损失54.75%。也就是说,如果企业虚开收购业务发票100万元,国家就要损失54.75万元的税收,同时也给税务部门带来不少风险。

2.有些企业外购材料本来可以取得增值税专用发票的,为了得到价格上的优惠,企业有意不索取专用发票,用虚开收购业务发票入账,给对方提供偷税的可能。这样,企业双方都得利,国家的税款流失了。

3.如果是出口企业,虚开农产品收购业务发票,骗取国家出口退税,还构成虚开用于骗取出口退税、抵扣税款的其他发票罪,企业和税务部门都存在违法犯罪的风险。

二、造成农产品税收风险的原因

()政策偏松。以前,有关农产品进项抵扣的税收政策偏松,在收购环节,企业收购农产品,只要在收购业务发票上能注明农业生产者的身份,有本人签名,大宗货款通过转账,有过磅单,入库单,就能作为企业进项抵扣的合法凭证入账。仅仅凭以上这些必备资料,弄虚作假非常容易,给企业的虚开进项抵扣发票有机可乘。

()管理偏松。由于以农产品为原料的生产企业多,税务管理人员少,根本不可能经常深入企业核实,光靠一年一度的纳税评估或税务稽查,且评估和稽查面少,不可能从根本上制止企业虚开行为,久而久之,企业虚开进项抵扣发票没人管,没人监督,虚开泛滥。企业只要能够虚开,税负就低,查到了是国家的(政策上只作进项转出处理,一般不处罚),没有查到就是企业的,这种有利可图的勾当,谁都不会放过。

()执行偏松。目前,对农产品为原料的生产企业主要是采取最低税负的控管方法,而确定最低税负的标准往往是偏低,再加上管理没有跟上,企业平常基本上是按最低税负来申报缴纳增值税,这样,造成大部份企业存在虚开进项抵扣发票的现象。

三、如何加强农产品收购业务发票管理避免税务风险

1.通过定耗测算(测算一定要准确),对虚开部分,可以按13%强制做进项转出,还可以按21.75%(25%*87%)补征企业所得税,按20%征收个人所得税,同时给予一定的处罚。在这种严惩重罚的情况下,也可以避免企业虚开进项抵扣的风险。

2.对以农产品为原料的生产企业,除了严格按照有关规定规范、真实开具收购业务发票外,还可以通过税负(税负要测算准确、合理)实行双控。这样可以避免不少虚开进项抵扣的风险。

3.对企业购进各类农产品,应按照供货对象(农业生产者、非农业生产者)分大类、品名、数量、金额等,设立“生产企业收购农产品日记账”。

4.生产加工产品领用的外购农产品,应按投入、耗比、产出、产品销售等设立“生产企业耗用农产品日记账”,进行明细核算。

5.设立原材料、产品或半产品仓库账薄,库存实物按月盘存,发生盘盈()情况的,应及时登记调整库存账薄。

6.收付结算资金,应按现金、银行存款、资金往来等科目设置日记账,准确反映资金流动情况。(注:3-5点摘自省国家税务局闽国税发〔2013151号《福建省国家税务局关于印发<农产品加工企业增值税管理办法(试行)>的通知》文件)

 

 

  评论这张
 
阅读(244)| 评论(0)
推荐 转载

历史上的今天

在LOFTER的更多文章

评论

<#--最新日志,群博日志--> <#--推荐日志--> <#--引用记录--> <#--博主推荐--> <#--随机阅读--> <#--首页推荐--> <#--历史上的今天--> <#--被推荐日志--> <#--上一篇,下一篇--> <#-- 热度 --> <#-- 网易新闻广告 --> <#--右边模块结构--> <#--评论模块结构--> <#--引用模块结构--> <#--博主发起的投票-->
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

页脚

网易公司版权所有 ©1997-2017